黃勢璋：企業最低稅負將一統全球！台灣減稅還能救經濟？

　　「減稅救經濟」往往是政府與社會各界，最常使用也最容易提出的一種政策構想。

　　不論是國家經濟發展或企業個體經營，似乎簡單地把租稅視為一種成本費用，只要政府減稅就能順利創造營收，對企業、民眾、社會及國家就能創造多贏局面，使得「租稅優惠」（或租稅減免）總是扮演執政者最終拍板定案的政策工具角色。

　　試問，如果真實社會都只要具備這樣簡單的「減稅能創造利潤」邏輯思維，那還會有政府出現經濟衰退的問題嗎？還會有世界席捲金融風暴的危機嗎？還會有企業帶來經營不善的恐慌嗎？

基礎稅率一統全球？

　　2021從年初至今也不過8個月，卻讓美國以及G7、G20和經濟合作暨發展組織（OECD）等組織成員國的多數財長們，一致期盼企業全球最低稅負（GMT）能減少各國政府的租稅競爭，確保跨國的大型企業繳納一定稅負、防堵避稅；對於將GMT稅率定在15%水準，更取得壓倒性的共識。

　　7月初，OECD便已端出130個國家支持、9國暫時拒簽（如：愛爾蘭、匈牙利、韓國等）的成果，預計10月發布GMT執行細則，最快在2023年正式生效實施，全球統一的基礎稅率即將降臨。

　　由於現階段GMT的操作細節尚未公布，再加上台灣現行的營利事業所得稅法定稅率為20%，明顯高於現階段OECD初擬的企業全球最低稅負稅率15%，看似對我國也無重大影響。但是，若從有效稅率的角度來看，只要低於GMT的15%，不論是大企業或是中小企業，都可能是未來補稅的規範焦點。

　　根據財政部最新公布的「營利事業所得稅結算申報核定統計專冊」資料發現，受惠於政府租稅優惠等相關獎勵措施（如：促進產業升級條例、產業創新條例、生技新藥產業發展條例、中小企業發展條例…等），臺灣2017年整體的營利事業所得稅有效稅率僅為11.9%，遠低於OECD的企業全球最低稅負稅率15%。

　　未來要如何將這項稅率缺口補起來，恐怕將掀起政府與企業的國內茶壺風暴。

　　此外，依據我國2020年上市櫃公司財報資料發現，有效稅率（企業所得稅費用除以稅前淨利）低於15%的企業竟高達800家，以製造業最多；其中，以「電子零組件製造業」與「電腦、電子產品及光學製品製造業」為大宗。

GMT重挫租稅優惠？

　　情境假設一下，若引述彭博公布的數據可發現，我們的護國神山（台積電）由於獲得多項租稅優惠而使得有效稅率只有10%－11%左右；未來政府不論再提供多大的租稅優惠，在GMT的規範下，台積電恐將必須面臨補稅壓力。如此一來，對我國半導體及高科技等相關產業鏈，預期都將掀起台灣甚至全球的跨國產業風暴。

　　台灣對於最低稅負制度，並不陌生。早在2005年阿扁總統再次執政的同時，蔡英文總統以時任立法委員的身分，秉持著稅制改革能填補社會長期因受租稅減免而導致稅基侵蝕漏洞，降低減稅利益集中在國內少數納稅義務人並兼顧租稅公平的精神，積極投入「所得基本稅額條例」的立法角色。最低稅負制在2006年1月1日開始施行後不久，蔡總統更榮升至副閣揆的行政角色。

　　面對GMT的可能成形，傳統透過「租稅優惠」（或租稅減免）的政策工具，在有效稅率低於GMT規定的15%前提下，原先減稅的政策美意都將出現七折八扣，甚至落得事倍功半的結果。

　　筆者建議，政府應儘早提出未雨綢繆的政策規劃，從外部效益的功能別觀點，以預算補貼投資方式取代租稅優惠政策，超前布署；畢竟，再怎麼提供更多的租稅優惠給企業，只要有效稅率低於15%，在未來全球最低稅負制度的框架下，都將無所遁形，企業只有補稅的份。

　　「減稅救經濟」的舊思維需要重新檢討，期盼台灣在蔡總統的豐富經驗下，面對未來GMT施行時，能讓國內衝擊降至最低。

作者：黃勢璋／中經院台灣所副研究員兼副所長
資料來源：ETtoday新聞雲 　2021年08月13日