王健全、馬毓駿：《時論廣場》稅改應加速企業升級腳步

　　財政部於106年9月1日召開「《所得稅法》修正方案說明」記者會 ，敲定稅改方案。此次改革的主要方向包括：一、營利事業所得稅稅 率由現行17%提高至20%，並同步將未分配盈餘稅率由10%調降為5%。 二、獨資合夥組織之所得不課徵營利事業所得稅，其所得直接歸課獨 資資本主或合夥人個人綜所稅。三、取消兩稅合一設算扣抵制，訂定 股利所得課稅新制。四、個人綜所稅最高稅率由現行45%降至40%。五 、提高薪資所得扣除額、標準扣除額、身心障礙扣除額等。

　　此次稅改多數人都把改革焦點放在綜所稅稅率的調整，以減輕薪資 所得者的負擔及有助於延攬海外人才，但事實上，它也有相當大的促 進產業發展意涵。說明如後：首先，未分配盈餘稅率由10%調降為5% ，有利企業儲蓄，投資研發、自動化等活動，加速升級轉型。於兼顧 租稅公平下，適度減輕須藉保留盈餘累積自有穩定資金之企業的所得 稅負，協助籌資不易之企業藉保留盈餘累積資本，以應未來轉型及創 新升級之需，相當有利於企業進行中長期的投資布局規畫，並累積研 究發展及再投資動能。

　　其次，減輕中小型及新創企業稅負。儘管營所稅率從17%調升至20 %，會讓獨資合夥的所得直接併入個人綜所稅去計算。但相較於現行 先繳營所稅，再將營所稅額做為綜所稅的扣繳稅額來說，並沒有影響 繳交的租稅。因此，就獨資合夥組織之所得，直接歸課獨資資本主或 合夥人的個人綜所稅來說，確實能讓獨資合夥的中小型、微型或新創 企業，能夠在申報繳稅的效率方面更單純且更有效率。

　　再者，綜所稅最高稅率下修，有利留才及延攬海外人才。綜所稅最 高稅率由45%降至40%，有助於提升我國與鄰近國家競逐人才的優勢， 目前新加坡、香港、南韓個人稅最高稅率為22%、15%、21.375%，台 灣與此仍有差距，但已與日本40%相當，已略低中國大陸的45%。

　　另外，取消兩稅合一部分設算扣抵制，彰顯簡政利民。兩稅合一制 度下企業需設置股東可扣抵稅額帳戶，並計算可分配扣抵稅額，廢除 兩稅合一部分設算扣抵制後，企業不必再設置可扣抵稅額帳戶，相當 程度簡化了企業的稅務遵循成本，為數眾多的中小企業受益最大。

　　而提高薪資所得扣除額、標準扣除額、身心障礙扣除額有利於增加 家計單位可支配所得，消費力獲得提升，這對於內需相關產業的發展 將帶來一定的幫助。

　　最後，縮小內外資股利所得課稅的差距，有利活化資本市場。有關 股利所得的課稅創新上，彈性化、股利所得分離課稅，使股利租稅負 擔降低，有助於股市大戶回歸，活絡資本市場，對企業自資本市場籌 集資金有其正面的意涵，且有利於提振金融、證券相關產業的發展。

　　整體而言，財政部的租稅改革跨出了一大步，對企業籌資、減低中 小企業的負擔，以及降低保留盈餘課稅，可鼓勵企業投資研發、自動 化設備及升級轉型，有促進產業發展的正面意義。

　　不過，未來若能搭配企業的研發、自動化投資可以扣抵保留盈餘的 稅負，將可發揮更大的投資獎勵，加速企業升級轉型的腳步。

作者：王健全為中華經濟研究院副院長，馬毓駿為中華經濟研究院分析師

資料來源：2017/09/12　中時/時論廣場/A14版