十二五稅改啟動 台商調結構勢在必行

　　KPMG台灣所日前舉辦「中國十二五計畫下之稅務發展方向」研討會，邀請專家分享「十二五」規劃下中國稅務政策發展方向，尤其是針對至中國之外國投資者關注的稅務措施。KPMG台灣所執行長于紀隆提醒，稅法改革方案將對企業與個人產生廣泛而深遠的影響，甚至牽動台商在大陸的布局。

　　大陸全國人民代表大會今年3月正式通過第十二個五年規劃（「十二五」規劃），為中國2011年到2015年的發展設定藍圖。稅務作為國家財政收入的主要來源和宏觀經濟的有力管理工具，被認為是「十二五」規劃的關鍵議題。

下個五年計畫

大陸台商衝擊大

　　KPMG台灣所研討會邀請中華經濟研究院院長吳中書與KPMG中國和香港特別行政區稅務主管合夥人何坤明演講，並由KPMG台灣所稅務部營運長張芷主持座談。吳中書指出，兩岸總體經濟環境都有「所得分配不均」的共通性，如何改善該問題，是大陸未來幾年的重要項目。

　　吳中書表示，根據「十二五」規劃，大陸2015年GDP增長目標為7%，比「十一五」的7.5%有所放緩；但以過去經驗來看，相信五年後的GDP還是會超過7%目標。規劃中，大陸也致力發展廣大資金緊俏的中小企業，健全其融資與金融環境，將直接影響為數眾多的大陸台商。

　　何坤明說，中國政府正在制定的新稅務政策，涉及個人所得稅、環境稅、資源稅、消費稅、稅收優惠與增值稅等，目標是達到「十二五」規劃中改善財富分布、擴大內需、加大發展中西部等地區以及實現經濟轉型等目標。

　　其中一項改革是大陸自2009年起連續發布的601號、698號文，預示大陸一般反避稅條款的發展趨勢，尤其698號文針對境外間接股權轉讓提出課稅要求，讓不少間接投資大陸的台灣企業被查稅。

反避稅成趨勢

境內股權移轉當心

　　2008年起，在中國境內股權移轉，須扣繳10%的股權移轉扣抵稅額，使很多公司利用第三地不具經營實質的控股公司，如與大陸簽署避免雙重課稅協議的新加坡與香港，間接移轉股權，避開或降低扣稅。

　　根據698號文，若第三地控股公司不具經營實質，中國甚至有權否決其存在，認定為大陸境內轉讓，但此舉有侵犯他國主權的疑慮；今年4月深圳稅局還將698號文適用擴展至個人。

　　「698號文的發展風起雲湧，直到最近才有軟化趨勢。」何坤明說，大陸稅局日前公布徵求意見稿，可能放寬讓企業若能證明最終被轉讓公司的股權仍留在集團內，就可不適用698號文，但仍待後續發展。

　　何坤明預期移轉訂價（大陸稱「轉讓定價」）政策也將隨著稅改進入新的格局。由於全球經濟低迷，大陸應稅收入減少，加上經濟結構轉型與員工成本、通膨風險與併購增加等因素，將導致大陸加大移轉訂價的執法力度。

移轉訂價用力查

中國特色無法擋

　　「重點將從加工製造業轉移到無形資產、金融交易、企業重組和特殊服務行業。」何坤明說，稅務機關的焦點將從有形貨物的分銷買賣，轉向無形資產的轉讓與研發活動，例如很多外企在中國設立研發中心，但對知識產權沒有自主權，僅收取研發費用；銀行、保險、製藥與汽車也是稅局特別關心的行業。

　　此外，稅務機關審查企業，會考慮一些有「中國特色」因素，如地域成本差異，中國市場風險報酬與環境成本補償等。不少稅局認為外企到中國投資是因為大陸工資與成本較低，所以賺進很多利潤，因此應該將一部份利潤留在大陸境內。

　　為了改善所得分配不均，個人所得稅制也將在「十二五」期間有重大調整。最受關注的莫過於第六次個所稅修正，將薪資扣除額從人民幣2,000元提高到3,500元，稅率也有修改，但外籍個人扣除額仍維持人民幣4,800元，對薪資高的外籍員工沒有影響，企業薪金負擔可能會相應增加。

　　何坤明指出，「十二五」稅改也傾向整合營業稅與增值稅，由於服務業不適用進項稅額抵扣，面臨潛在的多重或雙重課稅，未來若沒有營業稅，可望激活服務業，交易量增加，稅收的餅也會做得更大。

兩稅整合成趨勢

台商速調整因應

　　大陸近20年並行兩套間接稅體系，即適用於銷售貨物和加工、修理修配勞務的增值稅，與適用於其他勞務、轉讓無形資產和不動產的營業稅，促使大陸台商為把企業職能單一化，規劃數種性質的公司，如研發中心、服務外包等。

　　「中國政府想要發生的事，一定會發生，就算（營業稅與增值稅整合）2013年發生也不足為奇。」何坤明指出，過去十年大陸政府幾乎都是照著規劃進行，「十二五」規劃有其參考價值，台商將隨著稅改遭受不同程度的影響，需要時間把結構調整好。

　　張芷提醒，大陸未來五年將加強稅收效率與強制執行稅法的力度，台商一定要關注相關稅制變革並即早因應。KPMG中國將持續關心相關議題及提供更新的專業資訊。有關專題刊物或文章發表可參考KPMG中國網站

資料來源：2011-09-28/經濟日報/A23版/十二五稅改專題
記者：謝淑慧